Si produces tequila, mezcal o cualquier destilado de agave y pagas regalías por uso de marca a una empresa relacionada en el extranjero, este análisis elaborado por la firma JadelRio responde una pregunta crucial: ¿puedes deducir esos pagos en México o arriesgas una observación fiscal millonaria?
Desde 2020, la Fracción XXIII del Artículo 28 de la Ley del ISR cambió las reglas del juego para la industria de bebidas alcohólicas. Aquí te explicamos qué significa para tu operación, cómo evitar rechazos de deducciones y qué necesitas demostrar ante el SAT.
¿Por qué este tema afecta directamente a productores de agave?
En la industria del tequila y mezcal, la diferenciación competitiva ya no está solo en el líquido dentro de la botella. La marca, las fórmulas, los procesos de destilación y el know-how comercial son los intangibles que justifican precios premium y permiten escalar internacionalmente.
Pero esos activos intangibles generan una consecuencia directa: pagos de regalías y licencias de marca hacia empresas relacionadas, muchas veces ubicadas fuera de México. Y ahí es donde entra la reforma fiscal que tiene bajo escrutinio a toda la industria.
JA del Río
¿Qué pagos pueden volverse no deducibles desde 2020?
La reforma de 2020 estableció que ciertos pagos al extranjero pierden su deducibilidad cuando se realizan entre partes relacionadas bajo estos supuestos:
- Regímenes fiscales preferentes (REFIPRES): Cuando el ingreso en el extranjero paga menos del 75% del impuesto que causaría en México
- Mecanismos híbridos: Estructuras donde hay deducción en México pero no tributación equivalente en el extranjero
- Acuerdos estructurados: Cadenas de pagos que terminan beneficiando a jurisdicciones de baja imposición
Esta limitante no se restringe a un tipo de operación: alcanza regalías, licencias, servicios, intereses e incluso compra de inventarios.
¿Cómo funciona en la práctica para marcas de tequila y mezcal?
Es común que grupos multinacionales del sector tengan:
- Marcas y propiedad intelectual centralizadas en Europa
- Contratos de licencia firmados con productores en México
- Pagos periódicos de regalías o management fees
La lógica de negocio es concentrar el desarrollo y protección de intangibles en una entidad que autoriza su uso a productores en distintos países. Pero cuando esa entidad está en un país con tasas preferenciales, se encienden las alarmas fiscales.
La excepción que salva la deducibilidad: actividad empresarial demostrable
Existe una ventana importante para estructuras serias. Los pagos pueden ser deducibles cuando:
- La entidad extranjera tiene actividad empresarial demostrable: activos y personal necesarios para realizar la actividad por la cual cobra
- Está en un país con acuerdo amplio de intercambio de información con México
Si la entidad que cobra regalías realmente funciona como centro de propiedad intelectual con funciones de Desarrollo, Mejora, Mantenimiento, Protección y Explotación (DEMPE) de los intangibles, hay espacio para defender la deducibilidad.
Importante: Esta excepción NO aplica cuando el pago se hace a través de mecanismos híbridos.
DEMPE: más allá del contrato de licencia
El enfoque DEMPE de la OCDE (2015) establece que ser titular legal de una marca no basta para justificar regalías elevadas. Necesitas demostrar qué entidad realmente desarrolla, mejora, mantiene, protege y explota ese intangible.
Para grupos de destilados de agave, esto significa:
- Identificar qué compañías financian y diseñan nuevas marcas o variantes de producto
- Determinar dónde está el personal que toma decisiones estratégicas sobre la PI
- Alinear contratos con la realidad operativa dentro del grupo
Desafíos específicos del sector agave
La industria de bebidas alcohólicas ligadas al agave enfrenta retos particulares:
- Volatilidad de precios agrícolas: El agave fluctúa por clima, plagas y estacionalidad, dificultando establecer precios de mercado estables
- Cadena de valor fragmentada: Producción, procesamiento, distribución y comercialización repartidos entre distintas empresas del grupo
- Escasez de comparables: Complejo encontrar empresas independientes comparables para estudios de precios de transferencia
- Costos logísticos variables: Los gastos cambian según ubicación geográfica
6 buenas prácticas para estructuras fiscalmente defendibles
Para que un esquema de regalías en destilados de agave resista el escrutinio fiscal:
- Diagnóstico fiscal del receptor: Verificar tasa efectiva de ISR, riesgo de REFIPRES y acuerdos de intercambio con México
- Demostrar sustancia económica: Documentar activos, personal y funciones de la entidad extranjera
- Analizar mecanismos híbridos: Revisar calificación de entidades en legislaciones involucradas
- Mapear cadenas de pagos: Detectar acuerdos estructurados en términos de la LISR
- Fortalecer precios de transferencia: Análisis económicos por etapa de valor considerando volúmenes, ciclos y costos
- Monitoreo preventivo: Revisiones periódicas con escenarios que permitan ajustes antes del cierre
¿Por qué la autoridad vigila especialmente las bebidas alcohólicas?
El sector reúne elementos que motivan mayor escrutinio fiscal:
- Márgenes relevantes en productos con fuerte componente de marca
- Tendencia a centralizar propiedad intelectual en jurisdicciones preferenciales
- Cadenas de valor complejas con múltiples entidades relacionadas
Cualquier pago de regalía hacia el extranjero puede convertirse en foco de revisión para determinar si es deducible, está a valor de mercado y no encuadra en la Fracción XXIII.
Apoyo especializado para la industria del agave
Contar con asesoría que entienda simultáneamente la lógica de negocio de destilados y la complejidad fiscal de intangibles es diferenciador.
Firmas especializadas como JA del Río ofrecen consultoría en:
- Diseño de esquemas de regalías alineados con normativa mexicana y estándares OCDE
- Evaluación de riesgos de no deducibilidad en pagos al extranjero
- Análisis DEMPE y estudios económicos de funciones y riesgos
- Revisión de cadenas de pagos y acuerdos estructurados
El objetivo no es renunciar a la explotación estratégica de tu marca, sino estructurarla para que resista el escrutinio fiscal y preserve la eficiencia del grupo.
Actúa antes de que sea tarde
Si produces tequila o mezcal y pagas regalías al extranjero, necesitas revisar tu estructura ahora. Las observaciones fiscales por deducciones rechazadas pueden alcanzar cifras millonarias.
La clave está en demostrar sustancia económica real, documentar funciones DEMPE y estructurar operaciones que resistan análisis de precios de transferencia.
Fuente original: Consideraciones fiscales de la Fracción XXIII del Artículo 28 LISR en pagos de regalías y licencias de marca en el sector de bebidas alcohólicas
Para profundizar en las implicaciones específicas de tu operación: contacto@jadelrio.com
